营业税细则第十四条，营业税细则第十四条规定

法律主观：

在建筑业营业税纳税人确定和营业额构成内容确定的情况下，纳税人营业额的计算主要取决于纳税义务发生时间。关于建筑业营业税的纳税义务发生时间，营业税暂行条例第十二条，营业税暂行条例实施细则第二十四条、第二十五条已经作了明确规定。综合起来，建筑业营业税纳税义务发生时间有以下3种情况：一是收到款项的当天;二是合同约定的付款日期;三是应税行为完成的当天。这3种情况，依照孰先原则，哪个情况先符合，纳税义务随即发生，凡纳税义务在当期的，应当足额申报缴纳所对应的营业税。但是，一些建筑企业忽视纳税义务发生时间对营业额计算的影响，导致当期营业额、营业税计算不正确。第一，只按当期主营业务收入累计发生数计算并申报缴纳营业税。案例：某建筑企业账面记载2010年主营业务收入累计发生数为1000万元，其承包工程未分包，2010年该单位申报缴纳营业税1000×3%=30(万元)。通过检查账簿资料发现，该单位当期1000万元主营业务收入负有当期缴纳营业税义务，且已按期缴纳，但该企业“预收账款”二级科目(以工程发包方名称作为名称，如“预收账款”/某公司)明细账中记载当年收取若干个甲方预付的工程款，截至当年12月31日，累计200万元未结转收入、未计入当期营业额。按营业税暂行条例实施细则第二十五条规定，200万元预收账款收到的当天，纳税义务即发生。因此，该企业少申报缴纳了预收账款所应缴纳的税费。导致问题产生的原因是企业财会人员混淆了会计准则“主营业务收入”与营业税暂行条例“营业额”的概念。《企业会计准则——收入准则》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。第十四条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。比较会计准则和税法的要求可以发现，主营业务收入口径与当期营业额口径并不一致，因此，建筑企业简单地把当期主营业务收入等同于当期营业额的做法是错误的。第二，只按当期开出的发票数计算并申报缴纳营业税。案例：某建筑企业账面记载2010年主营业务收入当年累计发生数为1000万元，其承包工程未分包，当期建筑劳务发票开具数额为1100万元，企业按其2010年发票开出数额1100万元申报缴纳营业税1100×3%=33(万元)。经检查其账簿及凭证发现，开出的1100万元发票有1000万元计入主营业务收入，100万元计入预收账款，该单位当期1100万元发票开具数额负有当期缴纳营业税义务，且已按期缴纳，但该单位“其他应付款”科目记载收取甲方支付的一笔价外费用50万元，记账凭证后附的是一张收据存根联，根据营业税暂行条例第五条、营业税暂行条例实施细则第十三条的规定，此笔款项应计入当期营业额申报缴纳营业税，检查人员依法对该单位应申报未申报的行为进行了处理。目前，一些基层税务管理部门对营业税的日常管理采取“以票控税”的办法，即只要当期纳税人开具的发票数额与当期申报缴纳的营业税金及附加相符，即审核通过，无涉税预警信息提示，一些企业财务人员因此错误地认为，只要按发票开出数申报缴税就不会有问题，而忽略了营业额的正确计算。发票管理办法实施细则第三十三条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务，一律不准开具发票。将这一规定与营业税暂行条例及实施细则进行比较发现，当期发票开具数额与当期营业额口径并不完全一致，因此，建筑企业简单地把当期发票开具数额等同于当期营业额的做法是错误的。第三，只按当期收到的款项计算并申报缴纳营业税。案例：某民营建筑企业2010年账面记载主营业务收入当年累计发生数为1000万元，其主营业务收入的确定办法是，只有实际收到款项才计入主营业务收入，企业按其2010主营业务收入累计数1000万申报缴纳营业税1000×3%=30(万元)。查看当年工程施工承包合同发现，该企业所有项目约定在当年付款的数额合计1200万(实际收到1000万元)，按照营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，当年该单位的营业额应为1200万元，扣除已申报的1000万元，尚有200万元营业额未申报。根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，建筑企业收到的营业款项与其当期营业额的口径也是不一致的，简单地将收到的营业款等同于当期营业额的做法也是不正确的。总的来看，营业税暂行条例及其实施细则对纳税义务发生时间有较特殊的规定，特别是针对提供建筑劳务、销售不动产等应税行为。因此，主营业务为提供建筑劳务、销售不动产等的企业，一般情况下，即使其账务处理完全符合会计准则要求(实际上，一些建筑企业的账务处理是不符合会计准则或会计制度要求的)，其当期营业额也不等于当期主营业务收入数或当期发票开出数(特别是一些企业有未按发票管理办法开具发票的行为)，同样也不等于当期纳税人所收到的营业款项数。正常情况下，当期营业额应分别大于上述3个数，如果等于或小于，就有可能存在少计营业额、少纳营业税的问题。营业额正确的计算办法是，依据营业税暂行条例及其实施细则，综合考虑当期发票开具数、主营业务收入累计发生数、收到营业款项数，按照孰先原则，准确界定当期每一项经营行为、每笔经营业务是否负有营业税纳税义务，以及纳税义务发生时间是否在当期，如在当期就应计入营业额，不论会计如何处理，综合计算的结果，才是正确的营业额，才能避免纳税风险的产生。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》

第二条

转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》

第十条

纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号

颁布时间：2008-12-18发文单位：财政部国家税务总局

第一条根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。

第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

第十八条条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

货物期货不缴纳营业税。

第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

第二十二条条例第八条规定的部分免税项目的范围，限定如下：

（一）第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。

（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

（三）第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

（四）第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。

（五）第一款第（七）项所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。

第二十三条条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。

营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

第二十六条按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

第二十七条银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

第二十八本细则自2009年1月1日起施行。

营改增纳税人9月前应缴已缴营业税发生退款怎么处理,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

营业税纳税人发生退款后，已缴纳的营业税如何处理?

只有收回已开出的发票，在本月的营业收入中减除营业税纳税人发生退款后的应交的税款就可以了。

答：自结算缴纳税款之日起三年内，纳税人发现因发生退款应减除营业额的，可以退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。具体依据是：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条规定，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定:“（十三）试点前发生的业务。

……

2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。”

问：营业税答：自结算缴纳税款之日起三年内，纳税人发现因发生退款应减除营业额的，可以退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（一）《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）第十四条规定：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（二）《中华人民共和国税收征管法》（主席令第49号）第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

在地税机关已申报营业税未开具发票的纳税人，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

但对于房地产企业在时间上的规定有所放宽。根据《税务总局关于释出〈房地产开发企业销售自行开发的房地产专案增值税征收管理暂行办法〉的公告》（税务总局公告2016年第18号）的规定，小规模纳税人销售自行开发的房地产专案，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。

你以前是交地税局营业税户，即营业额*5%＝应交营业税。在根据营业税计提税金及附加。然后全部计入营业税金及附加中，月末结转到本年利润里。

小规模纳税人营改增后，就要将主税增值税交给国税局，税金及附加仍交地税局。

营改增后计税方法也有所不同。即，

营业额/1.03＝不含税营业额

不含税营业额*3%＝应交增值税

发生营业额时分录为：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

计提税金及附加：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育附加

月末结转收入、成本、费用和税金及附加到本年利润中。

第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

本条释义

本条是关于建筑业营业额的规定。

与旧营业税实施细则相比，主要有以下两点变化：

1.适用范围由原先“建筑、修缮、装饰工程作业”调整为“除装饰劳务以外的建筑业劳务”。

之所以把装饰剔除在外，主要是考虑到装饰工程所需的主要原材料和设备由建设单位自行采购，如果将建设单位提供的原材料纳入纳税人营业额征税增加其税收负担，也不合理。

还有《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006] 114号）文件的规定。

2、由原先“安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内”调整为“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。

过去在执行中普遍反映安装的设备价值计人安装工程产值不容易掌握，而根据国家有关规定，在设备安装产值中不得包括被安装设备本身，在计算间接费用时，安装工程以人工费为计算基础。这样其实大部分纳税人从事的安装工程并没有将设备并人营业额征收营业税。后来《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003] 16号）对此作了调整，规定所有建筑安装工程计税营业额中都不包括设备价值，其设备均授权省级地方税务机关根据各自实际情况列举，这客观造成各地政策执行的不统一，同时也造成税法的不统一。

本条规定主要包括以下两个方面的内容。

1、适用范围。

必须同时具备以下两个条件才可适用本规定：

(1)提供建筑业劳务（不含装饰劳务），即建筑、安装、修缮和其他工程作业。如果纳税人提供的装饰劳务，则不适用本规定。

(2)工程中涉及的货物为纳税人外购的货物。如果工程中涉及的货物属于本实施细则第七条列举的自产货物范畴的，则也不适用本规定。

2、营业额。

在理解该规定时，主要注意以下两个关健点：

(1)对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并人营业额缴纳营业税，这就是我们过去通常说的“甲供材”要并人营业额征税。

(2)对工程所用的设备要区分是建设单位提供还是纳税人外购？如果是纳税人外购，则并人营业额缴纳营业税，如果属于建设单位提供，则不需要并人营业额。

第十四条营业税细则